本文作者 | Mars Yang

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美国作为全球最大的经济体，拥有极为健全和强势的税务体系。并且，美国的税收部门，还拥有自己的武装力量，加上税务部门所拥有的较高的执法权限，使得美国国内，即便是犯罪所得的收益，也得乖乖纳税。也就形成了美国无人敢逃税的情况。今天，通惠管理顾问就带大家了解，美国税务的发展历史。

1、殖民地时期的税务情况

早在17、18世纪，英属北美殖民地的地方和殖民地政府征税，以资助学校、修路、军事和执法，有时也为了资助教会。各市县根据个人对土地和牲畜的所有权，向成年男子征收财产税；有财产的成年男子此外还要为其奴隶、仆人和雇工缴纳人头税。有些地方还向医生、律师和其他职业者以及手工工匠征收额外税，因为他们所受的特殊训练使得他们有能力获得较高收入。各殖民地就进口自欧洲和西印度群岛的货物征税（但不对自英国进口的货物征税），有些殖民地就特定种类的出口货物征税，例如烟草和毛皮。许多殖民地就酒类向酒馆业主征收消费税。

英国向北美殖民地征税是引起北美革命的主要原因之一。在法英七年战争（1754~1763）之前，英国对殖民地征税较少。但战争之后，英国债台高筑，于是英国议会认为，日渐强大的北美殖民地要分担英国为保卫它们所付出的成本。1764年英国议会通过《食糖法案》，就非英国进口的食糖和糖蜜，向北美殖民地征税；而且，不同于1733年的《糖蜜法案》，新的法案得到了严格的执行。一年之后，英国议会通过了《印花税法案》，要求北美殖民地居民购买印花税票，并粘贴在一切法律文书、许可证、报纸、小册子甚至是纸牌上。这两种税在殖民地居民中间激起公愤。他们认为，在不允许北美殖民地向英国议会派遣代表的情况下，英国政府无权向它们征税，也就是所谓的“无代表，不征税”原则。作为对英国征税的回应，北美殖民地居民发起暴动和抵制英货运动，迫使英国议会于1766年废止了印花税法案。

但在1767年，英国议会通过了《汤曾德法案》，向北美殖民地的多种进口货物，如玻璃、铅丹、铅白、油漆、纸张和茶叶征税。殖民地居民回敬以暴力示威。其中一场暴动导致了波士顿惨案，和再次抵制英货的运动。1770年英国废止了除茶叶税之外的一切税目。保留茶叶税是为了象征英国对北美殖民地的征税权。1773年英国议会通过《茶叶法案》，取消了英格兰的茶叶进口税，但保留了北美殖民地的。此做法激怒了北美爱国者，他们将三艘英国商船所装载的茶叶倾倒进了波士顿港，也就是波士顿倾茶事件。1775年，北美殖民地和英国之间开战。北美人民的这个“无代表，不征税”的观念，并不是他们自己发明的，而是从英国人那里学来的。英国人本来也基本遵守这个规矩，17世纪下半期英国之所以发生革命，就是因为国王随意征税。而革命后君主立宪取代君主专制，其重要制度之一就是把征税权交给国会下院，而下院议员基本上是由各选区选出。因此，民主制度和征税就产生了密不可分的联系。

美国革命前的宪制争议，实际上是美国革命合法性的最终确定。当时北美人民并不像历史教科书上说的那样，对大英帝国有深仇大恨，一定要独立不可。相反，他们并不想独立。北美殖民地的生存依赖国际贸易，但在一个列强环伺的世界上，他们连一艘炮艇都没有，一向是英国保护他们。而他们也想继续依赖世界头号海上强国，更不用说文化上那种无法割断的联系和尊敬：殖民地的整个精英在英帝国面前都把自己视为乡下人。很多美国国父对大英帝国都感情深厚，富兰克林长驻英国，一直到最后关头都试图力挽狂澜，避免殖民地和宗主国刀兵相见。但无论什么感情和现实的考虑，放在“代为陈述”和“实际代表”这个宪制争议面前都失去了份量。殖民地人民知道，如果接受“代为陈述”，放弃“实际代表”，那就意味着伦敦从此可以越过自己选出的殖民地议会为所欲为。尽管和世界其他地方相比，这种为所欲为很可能并不意味着真正意义上的暴政，而不过更像一个专制的父皇。

2、美国独立到南北战争时期的美国税务情况

1781年开始生效的美国第一部宪法——《邦联条例》实际上没有赋予邦联政府以征税的权利。邦联政府的岁入依赖各州捐赠，但有时各州并不支付。邦联国会无力征税，使邦联国会基本无法运作。例如，邦联国会无法满足独立战争志愿军军官提出的支付补偿金的要求，也无法偿还战争借款的利息。

随着1789年《美利坚合众国宪法》批准生效，联邦政府获得了征税的权力。1791年《岁入法案》对为数众多的进口货物设立了关税；对很多消费品设立了消费税，包括马车、烈酒、鼻烟和精制糖。事实证明，这些税目极不受欢迎。

积攒的民怨终于在1794年爆发，农场主纷纷抗议每加仑30美分的威士忌税，被称为威士忌叛乱。1801年，政府废止了这些销售税中的大部分，但后来又恢复了一段时间，以便为1812年战争筹款。南北战争（1861~1865）期间，联邦政府为了筹款，建立了一个复杂的消费税体系，包括了酒类、烟草、制造品、法律文书和保龄球场。直到20世纪初为止，各种消费税和关税构成了联邦政府收入的主要来源。

3、所得税的引入

1862年，美国联邦政府首次开征个人所得税，作为为南北战争筹款的一项紧急措施。同时建立了国内税收署，即国内税收服务处（Internal Revenue Service）的前身。当时的个人所得税税率是，收入从600美元到10000美元者3%，10000美元以上者5%。战争后期最高税率增加到收入的10%。1872年，随着国内战争的终止，因战争产生的大额支出已经不复存在，政府也就终止了这项税收。

到了19世纪末，要求开征所得税的呼声越来越高。就像在其他国家一样，美国公众认为，销售税和关税，容许富人避免承担他们的纳税份额。1894年，美国国会通过了一项累进制所得税法令，但一年之后，美国联邦最高法院宣布其违宪。最高法院裁定，宪法中向人民所征的“直接税”税额应按各州的人口比例分配于各州，而上述所得税违反了该规定。1909年，政府首次向企业开征所得税。与此同时，个人所得税的鼓吹者推动了一次修宪。1913年批准生效的宪法第16条修正案授权政府征收个人所得税。它授予国会权力，以“对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不必按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计。”（加里·沃塞曼著《美国政治基础》所附《美利坚合众国宪法》）

1913年下半年，美国国会以法案形式下令，向年收入超过3000美元者征税，边际税率在1%到7%之间。当时，年收入超过3000美元的人并不多，所以甚至有1%不到的人口还申请到了退税。第一次世界大战（1914~1918）的费用迫使美国国会加征所得税并扩大征税面。1935年，政府开征了一项工资税，以资助社会保障体系。1943年，政府开始强制从工资单上扣除个人所得税，大大方便了所得税管理。到了1945年，边际税率在23%到94%之间。1965年，最高边际税率下降到70%。

八十年代，美国总统罗纳德·里根把税收改革作为他总统任期内的一个核心任务。他坚信供给方经济学的一个观点，该观点认为，较低税负能鼓励工作和储蓄。因此，《1981年经济复苏和税收法案》削减了商业税，把最高边际税率降低到50%。里程碑式的《1986年税收改革法案》把最高边际税率进一步降低到28%。该法案还结束了个人消费信贷和助学贷款利息的税收扣除，并且消除了税法中的一些特殊规定和漏洞。

1990年，美国总统乔治·H·W·布什和国会一致同意增税，以削减八十年代大幅增长的预算赤字。最高边际税率提升到31%。1993年，国会通过了总统比尔·克林顿的赤字削减议案，大幅增收企业税，增加了向穷人的税收返还，提高了高收入者的税率。个人所得税最高边际税率提升到39.6%。九十年代，国会也恢复了对资本利得收入的优惠税率。

和里根一样，美国总统乔治·W·布什也把减税作为自己执政的核心要务。布什的《2001年经济增长和减税协调法案》规定，到2006年把边际税率逐步降低到35%。该法律还逐步扩大了遗产税的税收免除，并规定到2010年彻底取消遗产税。2003年的第二轮减税把最高边际税率立减到35%，把大多数投资者的资本利得税由20%降低到15%，把股息税最高税率由38.6%降低到15%，并且增加了特定收入水平上家庭养育子女的税收返还。

2003年减税极具争议性，在国会也是勉强通过。其批评者（大部分是民主党人）认为，这次减税将使国家预算赤字恶化，有可能使社会保障和老年医疗保险等颇受欢迎的社会方案面临削减窘境。一些批评者甚至说，那正是这次减税的居心所在。人们还批评这次减税有利于富人，而把税负转嫁给了中产阶级纳税人，使美国的税收体系更加趋于累退制。一些富有的美国人，如投资家沃伦·巴菲特，反对降低股息税和取消遗产税，因为这些做法对富人过于有利。然而布什政府声称，为了刺激经济，创造就业机会，这轮减税是必须的。如果先前历次税收立法一样，“日落”法规（指在规定期满后，除由新立法行为延续外，自动废止的法规）将会归并到新税法中去。股息税和资本利得税的新税率预定于2004年失效。

由此可见，美国税收体系的建立，以及各个税种的成形，都经历了波折和阻碍，但这些波折阻碍也促使美国形成了强有力的税务体系。如果您对美国税务有任何问题，欢迎您与我们联系，通惠管理顾问必竭诚为您服务。通惠管理顾问植根香港十余年，专注于离岸公司商务秘书服务。能为您提供离岸公司注册、离岸公司银行开户、离岸公司年审、审计报税、商标注册、离岸公司注销等全方位、一条龙服务，让您全身心投入离岸公司业务发展，再无后顾之忧。选择通惠，选择安心。